Formulario 706: Guía para cumplimentar la declaración del impuesto sobre el patrimonio

Los impuestos sobre el patrimonio son un término de moda que resulta peligroso y aterrador; algunos profesionales fiscales, contables, políticos y figuras de los medios de comunicación han llegado incluso a denominarlos «impuestos sobre la muerte». Sin embargo, en la actualidad solo afectan a una fracción del uno por ciento de la población estadounidense. ¿Podría cambiar esto pronto?

Los patrimonios están sujetos al impuesto federal sobre sucesiones cuando su valor total supera el límite de exención vigente; en 2022, dicho límite es de 12,06 millones de dólares por persona y de 24,12 millones de dólares para los matrimonios que presenten una declaración conjunta. Se trata de un impuesto progresivo, lo que significa que el tipo impositivo depende de la parte del patrimonio sujeta a impuestos tras aplicar las deducciones y exenciones. En su tramo más alto, el tipo impositivo es del 40 %. El formulario 706 es el documento necesario para presentar la declaración del impuesto sobre el patrimonio de Estados Unidos.

El límite de exención actual es excepcionalmente alto, pero solo se mantendrá así hasta finales de 2025. A partir de entonces, el límite de exención volverá a ser el que había antes de 2017, ajustado a la inflación.

Ley de Recortes Fiscales y Empleo de 2017

La Ley de Recortes Fiscales y Empleo de 2017 introdujo cambios radicales en el límite de exención del impuesto sobre sucesiones y en la deducción estándar del impuesto sobre la renta, entre otras cosas. A menos que dichos cambios se incorporen a la legislación, estas disposiciones dejarán de estar vigentes en los próximos años.

Para los estadounidenses con un patrimonio elevado, esto no supone un gran cambio. Estarán tan preparados entonces como lo están ahora. Sin embargo, para los estadounidenses con un patrimonio más modesto, una reducción del límite de exención podría significar que quienes fallezcan después de 2025 se enfrenten a un impuesto sobre sucesiones inesperado.

Por ahora, a menos que el valor total de tus activos inmobiliarios y de inversión ascienda a millones de dólares, el impuesto sobre sucesiones no suele ser algo de lo que tengas que preocuparte. Si te consideras una persona con un patrimonio considerable, gestionar tu patrimonio para minimizar o, incluso, eliminar el impuesto sobre sucesiones es una parte fundamental de la planificación patrimonial.

Pero, ¿qué ocurre si no puedes eliminar la carga fiscal sobre el patrimonio? ¿Cómo calcula el IRS lo que debes? Lo curioso es que tú debes calcular lo que debes, y el IRS se encarga de comprobar si has acertado. Aquí es donde entra en juego el formulario 706 del IRS.

¿Qué es el formulario 706 del IRS?

El formulario 706 del IRS es la declaración de impuestos sobre sucesiones (y transferencias entre generaciones) de Estados Unidos.

El impuesto sobre sucesiones y el impuesto sobre las transmisiones transgeneracionales utilizan el mismo formulario, ya que este último es un segundo impuesto sobre sucesiones que se aplica a una herencia que se salta una generación.

Demos un paso atrás. Según la normativa fiscal vigente, el patrimonio excepcional se grava en el momento del fallecimiento, cuando se transfiere de una generación a otra.

Saltarse una generación (es decir, transferir millones en patrimonio a los nietos) supone, en la práctica, evitar una ronda de tributación. Si un patrimonio se transfiere de forma habitual (es decir, de padres a hijos y, posteriormente, de hijos a nietos), el IRS puede gravar ese patrimonio dos veces. El GSTT iguala el impuesto sobre sucesiones ya aplicado a un patrimonio si este es heredado por una generación más joven, gravándolo, en esencia, por el salto generacional.

El tercer impuesto que no se menciona en el título, pero que es igualmente importante, es el impuesto federal sobre donaciones. Se trata de un impuesto que grava todas las donaciones realizadas anualmente que superen un límite específico. Este límite de exención es de 16 000 dólares al año (en 2022). Sin embargo, superar el límite no implica necesariamente que se aplique el impuesto. En su lugar, cualquier importe que lo supere se deduce de la exención vitalicia del impuesto sobre donaciones, que es el límite de exención del impuesto sobre el patrimonio (o GSTT). En otras palabras, realizar donaciones importantes a lo largo de su vida puede reducir drásticamente su límite de exención y determinar si debe pagar impuestos sobre el patrimonio o cuál será su importe.

El formulario 706 sirve precisamente para aclarar todo eso.

¿Quién debe rellenar el formulario 706?

Los impuestos sobre el patrimonio solo se aplican tras el fallecimiento. Aunque es posible planificar optimizando el patrimonio y reduciendo al mínimo la carga fiscal mediante fideicomisos, testamentos, donaciones, designaciones de beneficiarios y estrategias inteligentes —todo ello dentro de los límites de lo legalmente posible—, por definición, no podrás ver los frutos de ese esfuerzo.

El representante testamentario que elijas deberá llevar a cabo varias tareas administrativas y logísticas complejas tras tu fallecimiento. Entre ellas se incluyen:

• Solicitud de sucesión
• Cómo tramitar la valoración de su patrimonio
• Fijación de fechas para la tramitación de la sucesión
• Ponerse en contacto tanto con los beneficiarios como con los acreedores
• Presentación de la declaración de la renta definitiva
• Gestión de los pagos finales de nóminas.

Aun así, alguien tiene que encargarse de los trámites en caso de que fallezcas. Ahí es donde entra en juego un albacea o un fideicomisario.

Si su patrimonio es complejo, puede incluso recurrir a la ayuda de varios administradores cualificados, entre los que se incluyen abogados especializados en planificación patrimonial, contables e instituciones financieras. Cuando llegue el momento, un abogado con experiencia sabrá cómo cumplimentar el formulario 706.

Guía para rellenar el formulario 706

No obstante, saber a qué se enfrentan puede resultar útil durante las fases de planificación patrimonial.

1. La parte 1 del formulario 706 requiere información básica sobre usted (el causante) y la persona que presenta el formulario (el albacea).
2. La parte 2 no se puede completar de inmediato y conlleva un laborioso proceso de cálculo de impuestos, mediante el cual su albacea determina las obligaciones fiscales de su patrimonio; vuelva a ella una vez que haya completado las partes siguientes.
3. La parte 3 incluye varias opciones que el albacea deberá rechazar o aceptar. Entre ellas se encuentran la valoración por uso especial, el pago a plazos o la valoración alternativa.
4. La parte 4 contiene información general. Es aquí donde el albacea debe empezar a adjuntar la documentación complementaria que respalde los datos facilitados. Esto incluye:
5. Autorización válida para recibir información fiscal (como abogado, contable público certificado o agente registrado)
6. Número del certificado de defunción del difunto
7. Los beneficiarios del difunto
8. Cualquier cónyuge supérstite
9. Una serie de preguntas de sí o no.
10. La parte 5 consiste en un resumen, en el que el albacea debe detallar el valor del patrimonio en el momento del fallecimiento, una vez deducidos los gastos (como deudas, gastos funerarios, legados, etc.).
11. Tras la Parte 5, el formulario incluye los anexos A a U, en los que se debe detallar exhaustivamente los activos y las exclusiones de la sucesión para calcular con precisión el valor imponible total de la misma, antes de sumar finalmente estas cifras siguiendo las instrucciones de la Parte 2 y obtener así la deuda tributaria definitiva.

¿Puedo evitar pagar el impuesto sobre sucesiones?

Los impuestos sobre el patrimonio se aplican a lo que uno posee, no necesariamente a lo que controla o a lo que está vinculado a su persona. Los fideicomisos, las participaciones en empresas y las fundaciones son algunas de las formas en que las personas con un gran patrimonio distribuyen su riqueza y minimizan sus impuestos sobre la renta y los impuestos sucesorios. Incluso si su patrimonio es modesto, usted puede hacer lo mismo para minimizar sus obligaciones fiscales de fin de año y la factura fiscal final mediante un plan sucesorio integral.

Una buena planificación sucesoria no es algo que se haga una vez y ya está. Revisa, modifica y actualiza tu plan con frecuencia: al menos una vez cada cinco años o tras cualquier acontecimiento importante en tu vida financiera o personal.