Cada año, el día de la declaración de la renta, millones de estadounidenses se preparan para presentar sus declaraciones definitivas, a la espera de recibir devoluciones o temiendo incurrir en deudas. Sin embargo, no todas las declaraciones del impuesto sobre la renta de las personas físicas corresponden a una persona física. Los fideicomisos también deben pagar impuestos, y muchos tipos de fideicomisos deben presentar sus propias declaraciones de impuestos.
Comprender cómo funciona la fiscalidad de los fideicomisos no solo te puede ayudar a minimizar los impuestos de tu fideicomiso y a maximizar la herencia de tu familia, sino que también te puede proporcionar una mejor comprensión de la función que desempeña un fideicomiso en una planificación sucesoria.
Fideicomisos simples, complejos y de otorgante
A primera vista, un contrato de fideicomiso es un acuerdo entre tres partes, que se sustenta mediante la creación de una entidad jurídica independiente. Estas partes son el otorgante, el fiduciarioy el beneficiario. La entidad jurídica es el propio fideicomiso, que puede poseer activos, obtener ingresos y pagar impuestos.
Existen innumerables tipos de fideicomisos. Algunos fideicomisos se crean para ayudar a políticos o directivos de organizaciones sin ánimo de lucro con intereses económicos en diversos sectores a evitar demandas judiciales debido a un conflicto de intereses, manteniéndolos al margen de la naturaleza de estas inversiones y dejando la obligación fiduciaria de gestionarlas exclusivamente en manos de un fideicomisario. Algunos fideicomisos separan a los otorgantes de sus propios bienes mientras aún viven, con el fin de proteger esos activos de los acreedores y preservarlos para sus seres queridos.
Algunos fideicomisos se crean con el fin de proporcionar unos ingresos fijos a un beneficiario con necesidades especiales a lo largo de años, si no décadas. En algunos estados, los fideicomisos creados exclusivamente para el cuidado de una mascota pueden durar hasta el final de la vida de la mascota. En el caso de un guacamayo, por ejemplo, eso puede suponer hasta 70 años.
Sin embargo, a pesar de la infinita complejidad y flexibilidad de un fideicomiso, cuando se trata de la tributación ,, los fideicomisos se dividen en tres grupos distintos: fideicomisos simples, fideicomisos complejosy fideicomisos de otorgante.
- Los fideicomisos simples son cualquier tipo de fideicomiso que distribuye cada céntimo de los ingresos obtenidos anualmente, sin disposiciones adicionales para acumular ingresos a lo largo del tiempo. Los fideicomisos simples se gravan al tipo impositivo del beneficiario, en lugar de al tipo impositivo del fideicomiso. Los impuestos sobre la renta de un fideicomiso simple se pagan a través de la declaración de la renta del beneficiario.
- Los fideicomisos complejos ofrecen un mayor grado de flexibilidad en cuanto a cómo y cuándo se distribuyen los ingresos. En el caso de un fideicomiso complejo, este puede acumular ingresos durante más de un año antes de distribuirlos o puede distribuir únicamente una cantidad fija de ingresos cada año, independientemente de los beneficios que obtenga el fideicomiso. Los fideicomisos complejos tributan al tipo impositivo del fideicomiso, que depende de la cantidad de ingresos imponibles que obtenga. A diferencia de los fideicomisos simples, los fideicomisos complejos deben presentar sus propias declaraciones de impuestos, a través de un fideicomisario gestor.
- Los fideicomisos del otorgante son fideicomisos que siguen siendo gestionados por el fideicomitente. La mayoría de los fideicomisos en vida diseñados para distribuir activos tras el fallecimiento permiten al fideicomitente seguir gestionando y «poseyendo» los activos que contienen, antes de que un fideicomisario asuma el control. Por este motivo, el contenido de un fideicomiso del fideicomitente se considera propiedad del propio fideicomitente, y cualquier ingreso obtenido en dicho fideicomiso se grava en el impuesto sobre la renta del fideicomitente. El fideicomitente gestiona estos impuestos a través de su propia declaración de la renta.
Cualquier ingreso obtenido por el capital del fideicomiso —ya sea a través de inversiones, operaciones comerciales, regalías o alquileres— está sujeto a impuestos. En la mayoría de los casos, solo se gravan los ingresos del fideicomiso, no el capital.
El capital de un fideicomiso es la cantidad aportada al mismo por el fideicomitente. La razón por la que el capital no está sujeto a impuestos es que se parte de la base de que esos ingresos ya han sido gravados. Cuando un otorgante aporta activos e ingresos a un fideicomiso, dichos activos e ingresos pasan a constituir el capital del fideicomiso.
Sin embargo, al igual que cualquier otra persona, un fideicomiso tener deducciones. Las deducciones de un fideicomiso pueden incluir comisiones y gastos del fideicomiso, impuestos estatales y locales, donaciones benéficas, gastos de inversión, intereses sobre los bienes, impuestos sobre la propiedad y gastos de amortización.
Ten en cuenta que la legislación fiscal cambia constantemente. Aunque la propuesta no salió adelante, la última propuesta de ley tributaria del presidente Biden incluía disposiciones que convertirían la aportación a un fideicomiso en un hecho imponible, al tiempo que reducía el importe de la exención del impuesto sobre sucesiones. Estar al día de los cambios en la legislación fiscal es una de las razones clave para consultar a un profesional del derecho siempre que desee crear o modificar su plan sucesorio.
Entender el DNI
Una de las diferencias clave entre un fideicomiso simple y uno complejo es quién está sujeto a impuestos. Esta es la gran pregunta a la hora de constituir un fideicomiso para sus seres queridos.
Si un fideicomiso logra distribuir sus ingresos a lo largo del año, entonces la parte imponible se grava a cargo del beneficiario. Esto da lugar a una menor carga fiscal, ya que el tipo impositivo de una persona física suele ser inferior al del fideicomiso. Para mantener la condición de fideicomiso simple a efectos fiscales, este debe distribuir sus ingresos netos distribuibles (DNI) dentro del plazo anual.
Existe cierto margen de flexibilidad con respecto a este plazo anual, conocido como la regla de los 65 días. Básicamente, esto significa que el plazo de fin de año para distribuir el DNI de un fideicomiso puede aplazarse hasta el 6 de marzo (el 5 de marzo en un año bisiesto) y seguir contando para el año anterior.
Es decir, cualquier ingreso distribuido antes del 6 de marzo de 2023 puede contabilizarse como parte de los ingresos del fideicomiso distribuidos durante el ejercicio fiscal 2022. En otras palabras, si un fideicomiso no logró distribuir sus ingresos mínimos (definidos como el DNI) en 2022, tiene hasta el 6 de marzo de 2023 para realizar distribuciones adicionales y evitar así tener que aplicar el tipo impositivo más elevado.
Presentación de la declaración de la renta como fideicomiso
Si el otorgante decide estructurar las distribuciones del fideicomiso para aprovechar al máximo la flexibilidad del calendario de distribuciones del mismo, en lugar de optar por las ventajas fiscales que ofrecen las distribuciones anuales completas, el fideicomiso deberá presentar su propia declaración de impuestos.
Para ello, el fideicomisario debe obtener un número de identificación fiscal individual para el fideicomiso y presentar el formulario 1041 y el anexo K-1, en los que se detallen los ingresos y las deducciones aplicables del fideicomiso, así como la parte correspondiente al beneficiario de los ingresos, las deducciones y los créditos, respectivamente.
Los fideicomisos son flexibles (y complicados)
Se ha dicho una y otra vez, pero vale la pena repetirlo: los fideicomisos son estructuras jurídicas flexibles y complejas, mucho más que un testamento o que la mayoría de los demás documentos de planificación patrimonial. Este nivel de complejidad tiene una ventaja clara: un fideicomiso permite que el patrimonio se gestione de forma segura y competente según sus deseos, mucho tiempo después de su fallecimiento. Pero esta estructura conlleva una serie de costes.
Si quieres utilizar un fideicomiso para gestionar adecuadamente tu patrimonio y garantizar la estabilidad financiera de tu familia en los años venideros, es importante que hacerlo bien. Proteja sus activos y minimice sus impuestos —y los de su fideicomiso— con ayuda jurídica profesional. No se arriesgue a cometer errores costosos. Consulte hoy mismo a un profesional del derecho.
